Часто задаваемые вопросы

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Существуют ли ограничения по видам деятельности резидента ТОСЭР?

Ответ: ДА

Деятельность резидента ТОСЭР не должна относится к какому-либо из следующих видов деятельности (ОКВЭД):

1. добыча сырой нефти и природного газа;
2. предоставление  услуг в области добычи нефти и природного газа;
3. деятельность трубопроводного транспорта;
4. производство нефтепродуктов;
5. торговля оптовая и розничная;
6. лесозаготовки;
7. операции с недвижимым имуществом;
8. виды экономической деятельности, в которых занято 20 или более 20 процентов среднесписочной численности работников всех организаций моногорода.
9. (Постановление Правительства РФ № 614 от 22 июня 2015г.)

Вопрос № 2: Какие затраты могут учитываться при определении капитальных вложений?

Ответ: Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

При этом не учитываются:

а) полученное (приобретенное) резидентом территории опережающего развития, реализующим инвестиционный проект, имущество, затраты на которое ранее включались в объем капитальных вложений другими резидентами территории опережающего развития;

б) затраты на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения юридического лица в реестр, а также иные затраты на реализацию инвестиционного проекта, понесенные до указанной даты.

(Постановление Правительства РФ № 614 от 22 июня 2015г.)

Вопрос 3: Могут ли в объеме капитальных вложений учитываться затраты на покупку зданий?

Ответ: В соответствии с п. 2 Требований к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), утвержденных постановлением

Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 № 614, при определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, а именно затраты на новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений). При этом не учитываются:

а)  полученное (приобретенное) резидентом имущество, затраты на которое ранее включались в объем капитальных вложений другими резидентами;

б)   затраты на создание (приобретение) зданий и сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения юридического лица в реестр, а также иные затраты на реализацию инвестиционного проекта, понесенные до указанной даты.

На основании вышеизложенного организация - резидент ТОСЭР может учесть затраты на приобретение здания для производственных целей только в том случае, если здание находится на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта и затраты на его приобретение понесены после даты включения юридического лица в реестр резидентов ТОСЭР.

Вопрос 4: Могут ли в объеме капитальных вложений учитываться затраты на покупку земельного участка?

Ответ: НЕТ. Согласно п. 2 статьи 256 Кодекса земля не является амортизируемым имуществом. Таким образом, затраты, понесенные организацией при выкупе земельного участка под реализацию инвестиционного проекта, не учитываются в объеме капитальных вложений по инвестиционному проекту.

Вопрос № 5: Что понимается под основными средствами?

Ответ: В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

         Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев предусмотренных Кодексом.

         В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» для обобщения  информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость разработки проектно-сметной документации является частью расходов на строительство объектов и принятие к учету результатов выполненных работ, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопрос № 6: С какого момента затраты на инвестиции начинают льготироваться?

Ответ: Затраты на инвестиции учитываются в объеме капитальных вложений в рамках реализации инвестиционного проекта по соглашению и льготируются с момента отражения на счете 01 «Основные средства».

Вопрос № 7: Что будет являться подтверждением выполнения обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР «Череповец» по показателю «Объем капитальных вложений, тыс. рублей» на отчетный период, при условии, что капитальные вложения - это, в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, которые до ввода объекта в эксплуатацию учитываются на счете 08?

Ответ: Подтверждением будет являться  информация о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития о выполнении Соглашения по форме согласно приложению 2 к настоящему Соглашению;

-копии документов, подтверждающих осуществление капитальных вложений (копии договоров строительства/реконструкции/поставки, копии товарных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, первичных документов, подтверждающих факт приобретения/оплаты/поставки имущества/ выполнения работ, услуг);

Вопрос № 8: Юридическое лицо получает статус резидента ТОСЭР с первого квартала 2019года. В рамках реализации инвестиционного проекта будет введен сменный режим работы, на одном оборудовании будут работать трое сотрудников, выполняющих одинаковые трудовые обязанности. Как в данном случае будут применяться нормы п.10.1 статьи 427Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ): рабочие места будут считаться как три или как одно новое рабочее место? Чем резидент ТОСЭР должен будет подтвердить количество созданных новых рабочих мест? В связи с этим, каким образом будут применяться пониженные тарифы страховых взносов - на всех работающих по сменам работников или только на одно рабочее место без учета смен?

Ответ: Согласно п. п. 12 п. 1 и п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ плательщиками, получившими статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года№ 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон № 473-ФЗ). применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6.0процента. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в п.п. 5 и. 2 ст. 427 НК РФ. применяются в отношении резидента ТОСЭР. получившего такой статус не позднее чем втечение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития.

В частности, на территории муниципального образования город Череповец (Вологодская область) постановлением Правительства РФ от 7 августа 2017 г. № 939создана территория опережающего социально-экономического развития "Череповец" (далее - Постановление № 939).Указанным постановлением определено, что в течение первого года после включения юридического лица в реестр резидентов ТОСЭР минимальное количество новых постоянных рабочих мест, создаваемых в результате реализации инвестиционных проектов резидентами ТОСЭР в отношении соответствующих видов экономической деятельности, составляет 20 единиц.

В соответствии с требованиями, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2015 г. № 614 для юридических лиц имеющих действующие производственные мощности на территории моногорода до получения статуса резидента территории опережающего развития, количество создаваемых новых рабочих мест должно быть одновременно не менее среднесписочной численности работников юридического лица за последние 3 года (либо за период его существования, если оно существует менее 3 лет).

Резиденты ТОСЭР применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц. занятых на новых рабочих местах.

Под новым рабочим местом, в соответствии с п. 10.1 ст. 427 НК РФ. понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ"О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон № 473-ФЗ).

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, ст. 427 НК РФ ограничения по количеству смен на новом рабочем месте не содержит.

В соответствии со ст. 18 Закона № 473-ФЗ особенности трудовой деятельности лиц работающих у резидентов территории опережающего социально-экономического развития, устанавливаются Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

На основании ст. 103 ТК РФ сменная работа - работа в две. три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

Таким образом, исходя из приведенных определений, данных в ТК РФ ограничений в количестве работников на одном рабочем месте (в разное время) не установлено.

Согласно Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551 @. в соответствующих графах расчета отражается количество физических лиц с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов.

В п. 3 Методики расчета показателей «создание рабочих мест, не связанных с градообразующей организацией» и «прирост рабочих мест, не связанных с градообразующей организацией», утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 28.08.2018 №439, отражено, что для расчета количества созданных рабочих мест используется списочная численность работников организаций, которая включает наемных работников, работающих по трудовому договору и выполняющих постоянную, временную, или сезонную работу один день и более, а также работающих собственников организации, получающих заработную плату в данной организации.

Следовательно, при введении сменного режима работы новые рабочие места будут рассчитываться исходя из списочной численности работников, заключивших трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

В силу п. 14. 16 ст. 13 Закона № 473-ФЗ. п. 4 Приложения № 3 к Приказу Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 812 "Об утверждении порядка ведения реестра резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, состава сведений, содержащихся в реестре резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, а также порядка представления документов, подтверждающих статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа" сведения о регистрации индивидуальных предпринимателей или юридических лиц в качестве резидентов ТОСЭР в налоговый орган вместе с копией соглашения об осуществлении деятельности (копией дополнительного соглашения) представляются в налоговый орган Управляющей компанией.

В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 813количество создаваемых рабочих мест отражается в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа.

На основании абз. 3 п. 10.1 ст. 427 НК РФ организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Законом № 473-ФЗ. федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в соответствии с и. 6 ст. 34 Закона № 473-ФЗ. в частности. Минэкономразвития России, представляют в налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене, информацию о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также информацию об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам.

Контроль за соблюдение резидентами ТОСЭР соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития на основании п. 5 ст. 7 Закона № 473-ФЗ осуществляет Министерство экономического развития РФ (за исключением ТОСЭР расположенных на территории Дальневосточного округа).

Иных положений, предусматривающих обязанность резидента ТОСЭР подтверждать количество созданных новых рабочих мест в налоговый орган, в настоящее время действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 420 НК РФ если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в рамках трудовых отношений физическим лицам, занятым на новых рабочих местах в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с условиями указанного соглашения, а именно: в пределах заявленного количества создаваемых новых рабочих мест.

Вопрос № 9: Юридическое лицо получает статус резидента ТОСЭР с первого квартала 2019года, принимает необходимый персонал. На проектную мощность выходит в 2022 году и принимает оставшийся персонал для работы в 3 смены. Будет ли в данном случае у резидента ТОСЭР право на применение пониженных тарифов страховых взносов на всех сотрудников?

Ответ: Юридическое лицо признается резидентом ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (п. 12 ст. 13 Закона № 473-ФЗ). Согласно п. 10.1 ст. 427 НК РФ резиденты ТОСЭР применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ. в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ. применяются в отношении резидента ТОСЭР. получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития. Постановление № 939 о создании ТОСЭР «Череповец» действуете 22.08.2017.

Ограничения в применении пониженных тарифов страховых взносов по времени выхода на проектную мощность налоговое законодательство не содержит.

Таким образом, при получении налогоплательщиком статуса резидента ТОСЭР в течение 3 лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития, он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ  в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, исключительно в отношении выплат физическим лицам, начисляемых в рамках трудовой деятельности, занятым на новых рабочих местах и в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР в соответствии с условиями указанного соглашения, а именно: в пределах заявленного количества создаваемых рабочих мет.

Вопрос № 10: В соответствии с соглашением в расчет созданных рабочих мест принимается административный и вспомогательный персонал. Учет рабочих мест осуществляется по трудовым договорам (на весь производственный персонал, административный (директор, бухгалтер, специалист по кадрам), вспомогательный (грузчики, уборщики и т.д.). Как в данном случае будут применяться пониженные тарифы страховых взносов - ко всей численности работников или только к основному производственному персоналу?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 14 Закона № 473-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Пунктом 10.1 ст. 427 НК РФ определено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лип. занятых на новых рабочих местах и трудовые обязанности которых непосредственно связаны с  исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Следовательно, плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных соответственно ст. 427 НК РФ и ст. 426 НК РФ.

Таким образом, если физическое лицо, относящееся к административному или вспомогательному персоналу, занято на новом рабочем месте, заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности, то в отношении выплат такому физическому лицу применяются пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. п. 5 п. 2 ст. 427НК РФ.

Вопрос № 11: В соответствии с соглашением в расчет созданных рабочих мест может ли приниматься персонал, работающий удаленно, (в т. ч. за пределами муниципального образования «Череповец»)?

Ответ: Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК РФ, организация - резидент ТОСЭР вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу тех физических лиц, которые заняты в реализации инвестиционного проекта на территории города Череповца на новых рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест.